הבהרות וטיפים בנושאי מס שונים לקראת סוף שנת המס 2014

מאת: אייל אסנין רגע לפני ה-31 בדצמבר 2014 הבהרות וטיפים בנושאי מס שונים לקראת סוף שנת המס 2014 מאת אייל אסנין, רו"ח שותף במשרד אסנין- דן, רואי חשבון

פורסם בתאריך: 14/12/2014 22:29

נכתב על ידי

אבן שוהם

שנת 2014 עומדת להסתיים ושנת 2015 בפתח. להלן הבהרות לגבי נושאי המס השונים ומספר טיפים להקטנת חבויות המס.  
דיווח מס ערך מוסף על בסיס מזומן
מליאת הכנסת אישרה בקריאה שנייה ושלישית את הצעת שר האוצר ( לשעבר ), יאיר לפיד, להרחבת מעגל העסקים הזכאים לתשלום מע"מ על בסיס מזומן כך ש- 43,000 עוסקים קטנים מתחומי קמעונאות, מקרקעין, סיטונאות וחקלאים יתווספו למדווחים על בסיס מזומן.
ההצעה כוללת תיקון של סעיף 22 לחוק מע"מ, לפיו בעסקה של מכר טובין על ידי עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על 2 מיליון שקלים חדשים, יחול החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל.
ההצעה קובעת עוד כי יחול דיווח על בסיס מזומן על עסקאותיהם של עסקים יצרניים אשר מחזור עסקאותיהם אינו עולה על 3,450,000 שקלים חדשים (הרחבה ממחזור של 1.95 מיליון ₪). מדובר בתוספת של עוד כ – 2,600 יצרנים שיתווספו למדווחים על בסיס מזומן. צעדים אלו יגדילו את אחוז המדווחים על בסיס מזומן לכ- 94% מסך העוסקים במשק. בדקו האם עסקכם נכלל בהרחבה המפורטת.
מיסוי חברה משפחתית
כאשר מתכוונים להתאגד כחברה כדאי  לשקול לעשות זאת במסגרת של חברה משפחתית.
היתרונות בהתאגדות כחברה משפחתית הם, מיסוי לפי שיעורי המס של היחיד, מיסוי חד שלבי עד הבית, יתרון כאשר שיעור המס על היחיד נמוך ממס החברות והמס על הדיבידנד.  אפשרות לקיזוז הפסדים ברמת הנישום המייצג כנגד הכנסות החברה והטבות מס שיש לנישום המייצג חלות על הכנסות החברה.
בעבר ניתן היה להפוך לחברה משפחתית וחזרה לחברה רגילה. בעקבות תיקון 197 לחוק שונה החוק והיום חברה חדשה יכולה להגיש בקשה להיות חברה משפחתית תוך 3 חודשים ממועד התאגדותה. במידה ולא עשתה כן, לא תוכל להיות חברה משפחתית בעתיד. חברה  משפחתית יכולה להגיש בקשה להיות חברה רגילה לא יאוחר מחודש לפני תום שנת המס.
חוק האנג'לים- חוק לעידוד השקעות בחברות הזנק
תיקון של החוק שחוקק ב-2010 אמור להתווסף לחוק ההסדרים 2015 ולגרום להקלות ביישום החוק המאפשר השקעות בחברות הזנק " start up " בשלב ההתחלתי שלהם, וקיזוזם מול הכנסות היחיד בשנה אחת או יותר. ולכן אדם המעוניין להשקיע בחברות הזנק, בדרך כלל בעלי סיכון גבוה, ויש או צפויות לו, הכנסות גבוהות מפעילות עסקית בשנה או בשנים הבאות, שווה לו לשקול השקעה בחברת הזנק שמוגדרת כחברת "מטרה" לעניין חוק האנג'לים כי כך יוכל לקזז את השקעתו מול הכנסותיו החייבות במס גבוה.
חברות ארנק
חברות ארנק הוקמו על ידי שכירים בכירים שהעדיפו משיקולי מס להתקשר עם החברות המעסיקות דרך חברות בבעלותם בחשבוניות מס ובהסכמי מתן שירותים במקום בתלושי שכר והסכמי העסקה. בשנתיים האחרונות מאז שהמבנה הזה הפך שכיח, מס הכנסה מנסה לקדם חקיקה למיסוי חברות הארנק ובאמצעותה לבטל את כדאיותה. בשלב הזה נראה שהמהלך של מיסוי חברות ארנק תקוע ולכן לכאלה שפועלים דרך חברות ארנק או ששוקלים זאת, חשוב שבעת ההתקשרות תקפידו על מספר נקודות כגון הסכם מתן שירותים חתום, להימנע מקבלת רכב צמוד מהחברה לה אתם מספקים שירותים, אם בכל זאת אתם מקבלים רכב צמוד להימנע מכך שהחברה לה אתם מספקים שירותים תוציא לכם תלוש שכר לצורך זקיפת שווי השימוש ברכב אלא יש להעדיף הוצאת חשבוניות הדדיות, להימנע מציון ימי חופש ו/או הבראה בהסכם מתן השירותים, לספק שירותים לגופים נוספים דרך החברה ועוד.
חישוב נפרד
החל משנת 2014 בני זוג העובדים שניהם בעסק  בבעלותם יהיו זכאים לחישוב נפרד  אם התקיימו כל אלה:
 
1. יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף.

2. כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו לייצור  ההכנסה.
3. אם ההכנסה מופקת בבית המגורים של בני הזוג,  בית המגורים  משמש דרך קבע את מקור ההכנסה המשותף .

במקרה של  דיון בנושא בפני רשויות המס בני הזוג יידרשו להוכיח שעבדו שניהם בעסק ולכן רצוי לתעד מבעוד מועד את "טביעת האצבע" של כל אחד מבני הזוג בפעילות העסקית, מיילים עסקיים, ציון שני בני הזוג כבעלי תפקידים באתר האינטרנט של החברה, היכרות של  עובדי החברה, לקוחותיה וספקיה עם שני בני הזוג וכדומה.
 
זקיפת שווי רכב כלכלי
תקנות הרכב של מס הכנסה קובעות שעובד המקבל רכב ממעסיקו יחויב בשווי רכב לפי סוג הרכב, עלותו ושנת ייצורו. שווי הרכב שנזקף נקבע לפי ממוצעים וסטטיסטיקות שבוצעו על ידי מס הכנסה. לאחרונה בעקבות מספר פסקי דין והסכמים שנחתמו בין מס הכנסה למעסיקים שונים, נראה שהמגמה משתנה ולא צריך בהכרח לפעול לפי תקנות הרכב אלא ניתן במקרים שונים, לדוגמה כשהשימוש ברכב  הוא רק או בעיקר לנסיעות עסקיות וניתן להוכיח זאת באמצעות ספר רכב ממוחשב, איתוראן, גי פי אס, לא לזקוף שווי רכב כלל או לחילופין לזקוף שווי רכב כיחס הנסיעות הפרטיות ברכב לנסיעות העסקיות. 
פעולות לביצוע לפני סיום שנת המס
1. לעסקים שמחזיקים במלאי כדאי להתאים את ערכו של מלאי איטי או למחוק את  ערכו של מלאי מת, על מנת להכיר בהוצאה בשנת המס ולהקטין את חבות המס.
2. לעסקים שיש להם חובות קשים לגביה מלקוחותיהם כדאי לפני סיום שנת המס לבחון את הסיכויים לגבייתם ובמידה ומגיעים למסקנה שקיים חוב שנעשו פעולות סבירות לגבייתו, כמו מכתב התראה מעו"ד, פניה לבית המשפט וכיו"ב  ושאין סיכוי לגבייתו ועל מנת לחסוך מס בשנת 2014 רצוי להכיר בו כחוב אבוד כבר השנה.
 
3. בעלי שליטה שחייבים כספים משמעותיים לחברות בשליטתם כדאי לשקול את סגירת יתרות החובה לפני סוף השנה כדי שבמקרה של ביקורת של מס הכנסה לא ימוסו יתרות החובה כהכנסות מדיבידנד.  אחת האפשרויות היא על ידי לקיחת הלוואה פרטית בבנק, הפקדה לפיקדון בחברה ושיעבוד הפיקדון לטובת ההלוואה. ניתן לקבל הלוואה מהבנק בריבית נמוכה ( 1.25%, הלוואה חסרת סיכון ) ובדרך זו להימנע מכך שרשויות המס יראו ביתרת החובה כהכנסה חייבת במס או לחילופין מזקיפת ריבית והצמדה לפי סעיף 3 ט לפקודת מס הכנסה ( 4.31% שנתי ).
 
4. חובות למס הכנסה לשנת 2014 שישולמו  עד ל-31 בינואר 2015 יהיו פטורים מריבית והצמדה. (עד סוף פברואר- 50% פטור ועד סוף מרץ 25% פטור)
 
5. לעצמאים שיש חובות לביטוח לאומי כולל מקדמה לחודש דצמבר 2014 ,מומלץ לשלם עד ל-31.12.2014 כדי ש- 52% מהתשלום יוכר כניכוי לצרכיי מס בשנת 2014. (מותנה בגובה הכנסה חייבת)
 
6. למדווחים על בסיס מזומן מומלץ לשלם הוצאות משכורת והוצאות אחרות עד ל-31.12.2014 על מנת להקטין את חבות מס ההכנסה ואת החבות לביטוח לאומי בשנת 2014.
 
7. לעצמאים כדאי לשקול להפקיד סכומים לקרן השתלמות בשיעור 7% מההכנסה החייבת עד ל-31.12.2014.  (מקסימום הפקדה של 18,480 ₪).
( הכדאיות מותנית בגובה ההכנסה החייבת ובתשואות של הקרן)
 
8. לשכירים בעלי שליטה  מומלץ להפקיד 10% ממשכורת חודשית מרבית של 15,712 ₪ לקרן השתלמות (7.5% מעסיק 2.5% עובד ממשכורת שנתית של 188,544 ₪ ).
 
 
המידע בכתבה הנו כללי ואינו מהווה תחליף לייעוץ אישי.